Podstawowe zasady rozliczania w zeznaniu rocznym dochodów ze stosunku pracy uzyskanych za granicą w 2006 roku

• Dochody uzyskane za granicą należy rozliczyć na formularzu PIT-36, wykazując je również na załączniku PIT/ZG.
• Przychodem uzyskanym za granicą jest kwota zarobku brutto (bez pomniejszania o pobrany za granicą podatek).
• W zeznaniu rocznym należy wykazać przychód uzyskany za granicą pomniejszony o kwotę należnych diet.
• Kwota diety uzależniona jest od kraju, w którym wykonywano pracę i wynika z Rozporządzenia Ministra Gospodarki i Pracy. (**)
• W rozliczeniu za 2006 rok obowiązują dwa sposoby pomniejszania przychodu o należne diety:

1. za każdy dzień pobytu za granicą, w związku z wykonywaniem pracy, przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 30% diety.(*a)
   Sposób ten może być korzystny dla osób przebywających za granicą, które tam przepracowały ponad 3 miesiące.
2. za każdy dzień wykonywania pracy za granicą przysługuje kwota wolna od podatku w wysokości 1 diety, ale uzyskany przychód za granicą można pomniejszyć maksymalnie o równowartość 30 diet. (*b)
   Sposób ten może być korzystny dla osób, które krótko pracowały za granicą.

• Jeżeli po odliczeniu od przychodu brutto przysługującej kwoty diet, uzyskano kwotę ujemną lub zero, oznacza to, że nie uzyskano dochodu za granicą i nie ma potrzeby wykazywania takiej kwoty w zeznaniu rocznym.
• Jako koszt uzyskania przychodu należy zastosować koszty w wysokości, jakie przysługują osobie zatrudnionej w Polsce na umowę o pracę.(***)
• Przychodu uzyskanego za granicą nie można pomniejszać o zapłacone za granicą składki na ubezpieczenia społeczne ani o inne wydatki, np. związane z zakwaterowaniem.
• Przeliczenia przychodów uzyskanych za pracę za granicą na złote dokonuje się:

1. Jeżeli korzysta się z usług banku - według ogłaszanego przez ten bank kursu kupna waluty z dnia wpływu wynagrodzenia na rachunek bankowy; jeżeli jednak bank stosuje różne kursy walut i nie jest możliwe ustalenie prawidłowego, należy zastosować kurs średni waluty z dnia uzyskania przychodu, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.
   
2. Jeżeli wypłata wynagrodzenia następuje bez pośrednictwa banku, należy zastosować kurs średni waluty z dnia wypłaty wynagrodzenia, ogłaszany przez Narodowy Bank Polski.

• Stosuje się dwie metody rozliczania: metodę wyłączenia z progresją lub metodę odliczenia proporcjonalnego.
• Sposób rozliczenia w Polsce dochodu uzyskanego za granicą z pracy najemnej zależy od postanowień umów o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z poszczególnymi państwami.
• Jeżeli uzyskano dochód w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, rozliczenia takiego dochodu w Polsce należy dokonać metodą odliczenia proporcjonalnego.

Metoda wyłączenia z progresją

• dochody takie są w Polsce zwolnione z podatku, jednak wykazuje się je w zeznaniu, celem obliczenia stopy procentowej, według której należy obliczyć kwotę podatku od dochodów uzyskanych w Polsce.
• jeżeli w Polsce nie uzyskano dochodu opodatkowanego na zasadach ogólnych, nie ma obowiązku rozliczania się z takiego dochodu w Polsce. Dochód taki będzie jednak podlegał wykazaniu w zeznaniu rocznym celem obliczenia stopy procentowej, jeżeli osoba która go uzyskała, będzie chciała się rozliczyć wspólnie z małżonkiem.

Program PITy 2006 zawiera w objaśnieniach do PIT-36 tabelę umów z państwami:
Albania, Chorwacja, Czechy, Estonia, Francja, Grecja, Irlandia, Japonia, Kanada, Litwa, Luksemburg, Łotwa, Niemcy, Portugalia, Rumunia, Słowenia, Słowacja, Szwajcaria, Szwecja, Turcja, Ukraina, Węgry, Włochy.

Metoda odliczenia proporcjonalnego

• dochody takie podlegają w Polsce rozliczeniu w każdym przypadku, niezależnie od tego czy w Polsce uzyskiwano dochody czy nie.
• jeżeli uzyskano dochody w Polsce, to podatek oblicza się od łącznej kwoty dochodów uzyskanych w kraju i za granicą.
• obliczony podatek należy pomniejszyć o kwotę podatku zapłaconego za granicą, jednak kwota odliczenia nie może być większa od podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód uzyskany za granicą, tzn. kwota podatku zapłaconego za granicą nie może pomniejszać podatku obliczonego tylko od dochodów uzyskanych w Polsce.

Program przeniesie podane na załączniku PIT/ZG kwoty we właściwe miejsca na PIT-36 oraz obliczy wysokość podatku zapłaconego za granicą, jaki może zostać odliczony od podatku.

Program PITY 2006 zawiera szczegółowy wykaz umów z pracy najemnej uzyskanych m.in w takich krajach, jak: Austria, Belgia, Dania, Finlandia, Holandia, Islandia, Macedonia, Rosja, Stanay Zjednoczone, Tadżykistan, Wielka Brytania i Irlandia Północna.

Dla każdego państwa, w którym uzyskano dochód, wypełnia się oddzielny PIT/ZG, a kwoty z wszystkich załączników przenosi się łącznie na PIT-36.

Drugi miesiąc pracy - 31 dni pobytu w Finlandii.
Wynagrodzenie otrzymane brutto = 1200 EUR
Diety do odliczenia (31 x 42) x 0,3 = 390,60 EUR
Przychód za drugi miesiąc pracy = 1200-390,60 = 809,40 EUR
Kwotę 809,40 EUR należy przeliczyć na PLN po kursie z dnia otrzymania wynagrodzenia.
Kolejne miesiące należy rozliczyć w ten sam sposób.
Suma wynagrodzeń z wszystkich miesięcy przeliczona na złote będzie przychodem uzyskanym z pracy za granicą.

Drugi miesiąc pracy - 20 dni przepracowanych w Finlandii.
Wynagrodzenie otrzymane brutto = 1400 EUR
Diety do odliczenia 14 x 42 = 588 EUR
Przychód za drugi miesiąc pracy = 1400-588 = 812 EUR
Kwotę 812 EUR należy przeliczyć na PLN po kursie z dnia otrzymania wynagrodzenia.

Trzeci miesiąc pracy - 18 dni przepracowanych w Finlandii.
Wynagrodzenie otrzymane brutto = 1300 EUR
Diety do odliczenia 0 x 42 = 0 EUR
Przychód za trzeci miesiąc = 1300 EUR
Kwotę 1300 EUR należy przeliczyć na PLN po kursie z dnia otrzymania wynagrodzenia.
Suma wynagrodzeń z wszystkich miesięcy przeliczona na złote będzie przychodem uzyskanym z pracy za granicą.

Na podstawie ZAŁĄCZNIKA do w/w rozporządzenia.
WYSOKOŚĆ DIETY ZA DOBĘ PODRÓŻY (bez kwot za noclegi)

1	Afganistan	USD	41
2	Albania	EUR	36
3	Algieria	EUR	42
4	Andora	jak w Hiszpanii
5	Angola	USD	51
6	Arabia Saudyjska	USD	46
7	Argentyna	USD	47
8	Armenia	USD	41
9	Australia	AUD	87
10	Austria	EUR	45
11	Azerbejdżan	USD	45
12	Bangladesz	USD	40
13	Belgia	EUR	45
14	Białoruś	USD	45
15	Bośnia i Hercegowina	EUR	39
16	Brazylia	USD	50
17	Bułgaria	EUR	36
18	Chile	USD	42
19	Chiny	USD	46
20	Chorwacja	EUR	36
21	Cypr	EUR	33
22	Czechy	EUR	33
23	Dania	DKK	324
24	Egipt	USD	49
25	Ekwador	USD	44
26	Estonia	EUR	39
27	Etiopia	USD	49
28	Finlandia	EUR	42
29	Francja	EUR	45
30	Grecja	EUR	45
31	Gruzja	USD	44
32	Hiszpania	EUR	48
33	Indie	USD	42
34	Indonezja	USD	42
35	Irak	USD	60
36	Iran	EUR	39
37	Irlandia	EUR	45
38	Islandia	EUR	36
39	Izrael	USD	49
40	Japonia	JPY	6.900
41	Jemen	USD	41
42	Jordania	USD	38
43	Kambodża	USD	42
44	Kanada	CAD	67
45	Kazachstan	EUR	39
46	Kenia	USD	41
47	Kirgistan	USD	41
48	Kolumbia	USD	41
49	Kongo, Demokratyczna Rep. Konga	USD	51
50	Korea Połudn.	EUR	36
51	Koreańska Republika Lud.-Demokr.	EUR	36
52	Kostaryka	USD	38
53	Kuba	EUR	36
54	Kuwejt	EUR	39
55	Laos	USD	47
56	Liban	USD	49
57	Libia	EUR	39
58	Liechtenstein	jak w Szwajcarii
59	Litwa	EUR	33
60	Luksemburg	jak w Belgii
61	Łotwa	EUR	48
62	Macedonia	EUR	33
63	Malezja	USD	42
64	Malta	EUR	42
65	Maroko	EUR	36
66	Meksyk	USD	40
67	Mołdowa	USD	45
68	Monako	jak we Francji
69	Mongolia	USD	47
70	Niderlandy	EUR	42
71	Niemcy	EUR	42
72	Nigeria	USD	43
73	Norwegia	NOK	401
74	Nowa Zelandia	USD	43
75	Pakistan	USD	40
76	Panama	USD	42
77	Peru	USD	43
78	Portugalia	EUR	48
79	Republika Południowej Afryki	USD	45
80	Rosja	USD	50
81	Rumunia	EUR	36
82	San Marino	jak we Włoszech
83	Senegal	EUR	33
84	Serbia i Czarnogóra	EUR	36
85	Singapur	USD	45
86	Słowacja	EUR	33
87	Słowenia	EUR	36
88	Stany Zjednoczone Ameryki (USA) - w tym Nowy Jork i Waszyngton	USD	46
89	Syria	USD	42
90	Szwajcaria	CHF	78
91	Szwecja	SEK	351
92	Tadżykistan	USD	47
93	Tajlandia	USD	42
94	Tanzania	USD	48
95	Tunezja	USD	45
96	Turcja	EUR	33
97	Turkmenistan	USD	42
98	Ukraina	USD	48
99	Urugwaj	USD	48
100	Uzbekistan	USD	47
101	Wenezuela	USD	39
102	Węgry	EUR	33
103	Wielka Brytania	GBP	32
104	Wietnam	USD	42
105	Włochy	EUR	42
106	Wybrzeże Kości Słoniowej	EUR	33
107	Zimbabwe	USD	42
108	Zjednoczone Emiraty Arabskie	USD	38
109	Państwa inne niż wymienione w p. 1-108	USD	42

Przy podróżach do:

• Gibraltaru dieta jak w Wielkiej Brytanii,
• Hongkongu dieta wynosi 46 USD,
• Tajwanu dieta wynosi 45 USD.

• Zatrudniony w jednym zakładzie pracy na podstawie jednej umowy o pracę:
  miesięcznie 102,25
  za cały rok 1.227,00
  
• Zatrudniony na podstawie więcej niż jednej umowy o pracę, a także zatrudniony w więcej niż jednym zakładzie pracy:
  w każdym zakładzie pracy miesięcznie 102,25
  za cały rok, łącznie nie więcej niż 1.840,77
  
• Zatrudniony w jednym zakładzie pracy, położonym w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nie otrzymujący dodatku za rozłąkę
  miesięcznie 127,82
  za cały rok 1.533,84
  
• Zatrudniony w kilku zakładach pracy położonych w innej miejscowości niż miejsce zamieszkania, nie otrzymujący dodatku za rozłąkę
  w każdym zakładzie pracy miesięcznie 127,82
  za cały rok, łącznie nie więcej niż 2.300,94